Податкове резидентство при тимчасовому захисті

Питання «чи став я податковим резидентом» у групах українців ставлять частіше, ніж здається: люди отримали захист, продовжують працювати на українських клієнтів або отримують дохід з України і не знають, де платити податки. Нижче — що каже закон і як його читає Податкова служба Іспанії (AEAT). Це не індивідуальна податкова консультація: якщо у вас бізнес, нерухомість або рахунки в кількох країнах, покажіть документи податковому консультанту.

Два критерії ст. 9 LIRPF

Стаття 9 Закону 35/2006 каже, що платник податків має звичайне місце проживання в Іспанії, якщо виконується будь-яка з двох умов:

1. Понад 183 дні на рік. Ви перебуваєте на території Іспанії понад 183 дні протягом календарного року. Епізодичні відлучки (відпустка, поїздка в Україну) при підрахунку все одно рахуються днями в Іспанії — їх можна виключити, лише довівши, що ви податковий резидент іншої країни.
2. Центр економічних інтересів. В Іспанії розташоване «основне ядро або база» ваших видів діяльності чи економічних інтересів, прямо або опосередковано: основна робота, бізнес, основне джерело доходу.

До цього додається сімейна презумпція: якщо в Іспанії зазвичай живуть не розлучені за законом чоловік/дружина та неповнолітні діти, які від вас залежать, закон припускає, що і ви резидент — доки не доведете протилежне.

Важливі деталі:

• Рахується календарний рік (він же податковий період, ст. 12 LIRPF), а не 12 місяців від приїзду. Приїхавши в жовтні, за перший рік ви, найімовірніше, поріг за днями не набрали. Але якщо ви залишилися, наступного року набираєте.
• Достатньо будь-якої однієї умови. Можна провести в Іспанії 120 днів і все одно бути резидентом, якщо тут основне джерело доходу.
• Дні рахує не банк і не міграційна служба. Доводити перебування доведеться вам самим — квитки, штампи, виписки.

Довідка з України не звільняє від іспанського резидентства

Поширена помилка: «Я отримав довідку, що я податковий резидент України, отже в Іспанії податки не плачу». Це не так. Іспанське резидентство визначається іспанським законом. Довідка не скасовує ст. 9 LIRPF.

Вона працює в іншому місці — коли обидві країни вважають вас своїм резидентом. Між Іспанією та Україною діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, підписана з СРСР у Мадриді 1 березня 1985 року (BOE від 22 вересня 1986 року, чинна з 7 серпня 1986 року). Нової конвенції з Україною немає: у консолідованому тексті BOE зазначено, що конвенція зараз застосовується лише до України та Таджикистану, а AEAT у переліку країн із конвенцією досі показує її для України (перевірте перелік перед рішенням — якщо з'явиться нова конвенція, правила зміняться). Для подвійного резидентства ст. 1.3 конвенції задає послідовність: постійне житло в розпорядженні, потім центр життєвих інтересів (особисті та економічні зв'язки), потім звичне місце перебування, потім громадянство; якщо і це не вирішує, питання узгоджують податкові органи двох країн (ст. 20).

Деталь для тих, хто працює за наймом віддалено: навіть якщо за цією послідовністю ви виявитеся резидентом України, ст. 12 конвенції дозволяє Іспанії оподатковувати зарплату за роботу, фізично виконану на її території, коли ви провели тут понад 183 дні в податковому році. Як це лягає на ваш контракт — питання до консультанта.

Що відповіла DGT: українець на захисті, працює на Україну

Прямо про нашу ситуацію є консультація Головного управління податків (DGT) V0442-23 від 27 лютого 2023 року. Український самозайнятий переїхав до Іспанії в березні 2022 року з сім'єю, працює віддалено, виставляє рахунки українським клієнтам, гроші отримує на іспанський рахунок і вважає себе податковим резидентом України.

Відповідь у двох частинах:

• Якщо в календарному році (DGT розглядала 2022-й) він провів в Іспанії понад 183 дні, він платник IRPF за іспанським законом і платить зі світового доходу — незалежно від того, де отриманий дохід і де перебуває платник.
• Якщо Україна теж вважає його резидентом, спір вирішується за ст. 1.3 конвенції 1985 року, а не заявою самого платника податків.

Консультація стосується конкретного випадку і не є законом, але показує, як AEAT застосовує ст. 9 до людей на тимчасовому захисті.

Що змінюється, якщо ви податковий резидент

• Податок зі світового доходу. Резидент платить IRPF з усіх доходів, отриманих у будь-якій країні, включно з українськими зарплатою, пенсією, орендою.
• Декларація (Renta). Обов'язок подати її залежить від порогів ст. 96 LIRPF. Для доходу від праці: до 22 000 € на рік від одного платника можна не подавати. Поріг знижується до 15 876 € (ст. 96.3), якщо платників кілька і сума від другого та наступних перевищує 1 500 €, а також якщо платник не зобов'язаний утримувати іспанський податок у джерела — звичайна ситуація для іноземного роботодавця, який не працює в Іспанії через представництво (хто зобов'язаний утримувати, перелічує ст. 76 Регламенту IRPF; свій випадок уточніть у консультанта). Для доходів від капіталу з утриманням поріг 1 600 €; загальна нижня межа — 1 000 € сумарного доходу. Самозайняті (autónomos), які були на обліку в RETA хоча б день у році, подають декларацію завжди, незалежно від доходу; те саме стосується тих, хто заявляє відрахування за міжнародне подвійне оподаткування. Кампанія за 2025 рік тривала з 8 квітня до 30 червня 2026 року (Orden HAC/277/2026); актуальні дати — в календарі AEAT.
• Активи за кордоном. Резиденти з помітними рахунками або майном за кордоном (зокрема українськими банківськими рахунками) зобов'язані подати інформаційну декларацію Modelo 720, якщо за однією з трьох груп — банківські рахунки, цінні папери та страховки, нерухомість — сумарна вартість на 31 грудня перевищує 50 000 € (для рахунків дивляться і середній залишок за останній квартал). Строк — з 1 січня до 31 березня наступного року; за 2025 рік він закрився 31 березня 2026 року. Повторно подавати потрібно, якщо показник зріс більше ніж на 20 000 € відносно останньої поданої декларації. Правила — RD 1065/2007, ст. 42 bis, 42 ter і 54 bis; перед поданням перевірте сторінку AEAT.

Типові помилки

1. Вважати, що захист або TIE «звільняє» від податків. Не звільняє: критерії податкові.
2. Рахувати дні від приїзду, а не за календарним роком.
3. Не враховувати «центр інтересів». Менше ніж 183 дні — не гарантія: основний дохід з Іспанії робить вас резидентом.
4. Сподіватися на українську довідку. Вона не скасовує іспанський закон.
5. Не подавати декларацію, бо «дохід з України». Резидент платить зі світового доходу.
6. Міряти зарплату від українського роботодавця порогом 22 000 €. Якщо він не утримує іспанський податок, ваш поріг — 15 876 €; для autónomo на обліку в RETA порогу немає взагалі.

Далі

Якщо ви лише оформлюєте статус, почніть із гіда Тимчасовий захист: як подати. Якщо плануєте перехід на звичайну резиденцію, читайте З тимчасового захисту на резиденцію. Про номер NIE і його роль — гід NIE для українців.