Налоговое резидентство при временной защите

Вопрос «стал ли я налоговым резидентом» задают в группах украинцев чаще, чем кажется: люди получили защиту, продолжают работать на украинских клиентов или получают доход из Украины и не знают, где платить налоги. Ниже — что говорит закон и как его читает Налоговая служба Испании (AEAT). Это не индивидуальная налоговая консультация: если у вас бизнес, недвижимость или счета в нескольких странах, покажите документы налоговому консультанту.

Два критерия ст. 9 LIRPF

Статья 9 Закона 35/2006 говорит, что налогоплательщик имеет постоянное жительство в Испании, если выполняется любое из двух условий:

1. Больше 183 дней в году. Вы находитесь на территории Испании более 183 дней в течение календарного года. Эпизодические отлучки (отпуск, поездка в Украину) при подсчёте всё равно считаются днями в Испании — их можно исключить, только доказав, что вы налоговый резидент другой страны.
2. Центр экономических интересов. В Испании находится «основное ядро или база» ваших видов деятельности или экономических интересов, прямо или косвенно: основная работа, бизнес, основной источник дохода.

К этому добавляется презумпция семьи: если в Испании обычно живут не разведённые по закону супруг(а) и несовершеннолетние дети, которые от вас зависят, закон предполагает, что и вы резидент — пока не докажете обратное.

Важные детали:

• Считается календарный год (он же налоговый период, ст. 12 LIRPF), а не 12 месяцев с приезда. Приехав в октябре, за первый год вы, скорее всего, порог по дням не набрали. Но если вы остались, в следующем году набираете.
• Достаточно любого одного условия. Можно провести в Испании 120 дней и всё равно быть резидентом, если здесь основной источник дохода.
• Дни считает не банк и не миграционная служба. Доказывать пребывание придётся вам самим — билеты, штампы, выписки.

Справка из Украины не освобождает от испанского резидентства

Частая ошибка: «Я получил справку, что я налоговый резидент Украины, значит в Испании налоги не плачу». Это не так. Испанское резидентство определяется испанским законом. Справка не отменяет ст. 9 LIRPF.

Она работает в другом месте — когда обе страны считают вас своим резидентом. Между Испанией и Украиной действует Конвенция об избежании двойного налогообложения, подписанная с СССР в Мадриде 1 марта 1985 года (BOE от 22 сентября 1986 года, в силе с 7 августа 1986 года). Новой конвенции с Украиной нет: в консолидированном тексте BOE отмечено, что конвенция сейчас применяется только к Украине и Таджикистану, а AEAT в перечне стран с конвенцией по-прежнему показывает её для Украины (проверьте перечень перед решением — если появится новая конвенция, правила изменятся). Для двойного резидентства ст. 1.3 конвенции задаёт последовательность: постоянное жильё в распоряжении, затем центр жизненных интересов (личные и экономические связи), затем привычное местопребывание, затем гражданство; если и это не решает, вопрос согласовывают налоговые органы двух стран (ст. 20).

Деталь для тех, кто работает по найму удалённо: даже если по этой последовательности вы окажетесь резидентом Украины, ст. 12 конвенции позволяет Испании облагать зарплату за работу, физически выполненную на её территории, когда вы провели здесь больше 183 дней в налоговом году. Как это ложится на ваш контракт — вопрос к консультанту.

Что ответила DGT: украинец на защите, работает на Украину

Прямо о нашей ситуации есть консультация Главного управления налогов (DGT) V0442-23 от 27 февраля 2023 года. Украинский самозанятый переехал в Испанию в марте 2022 года с семьёй, работает удалённо, выставляет счета украинским клиентам, деньги получает на испанский счёт и считает себя налоговым резидентом Украины.

Ответ в двух частях:

• Если в календарном году (DGT разбирала 2022-й) он провёл в Испании больше 183 дней, он налогоплательщик IRPF по испанскому закону и платит с мирового дохода — независимо от того, где получен доход и где находится плательщик.
• Если Украина тоже считает его резидентом, спор решается по ст. 1.3 конвенции 1985 года, а не заявлением самого налогоплательщика.

Консультация по конкретному случаю и не закон, но показывает, как AEAT применяет ст. 9 к людям на временной защите.

Что меняется, если вы налоговый резидент

• Налог с мирового дохода. Резидент платит IRPF со всех доходов, полученных в любой стране, включая украинские зарплату, пенсию, аренду.
• Декларация (Renta). Обязанность подать её зависит от порогов ст. 96 LIRPF. Для дохода от труда: до 22 000 € в год от одного плательщика можно не подавать. Порог снижается до 15 876 € (ст. 96.3), если плательщиков несколько и сумма от второго и следующих превышает 1 500 €, а также если плательщик не обязан удерживать испанский налог у источника — обычная ситуация для иностранного работодателя, который не работает в Испании через представительство (кто обязан удерживать, перечисляет ст. 76 Регламента IRPF; свой случай уточните у консультанта). Для доходов от капитала с удержанием порог 1 600 €; общий нижний предел — 1 000 € суммарного дохода. Самозанятые (autónomos), стоявшие на учёте в RETA хотя бы день в году, подают декларацию всегда, независимо от дохода; то же касается тех, кто заявляет вычет за международное двойное налогообложение. Кампания за 2025 год шла с 8 апреля по 30 июня 2026 года (Orden HAC/277/2026); актуальные даты — в календаре AEAT.
• Активы за границей. Резиденты с заметными счетами или имуществом за рубежом (в том числе украинскими банковскими счетами) обязаны подать информационную декларацию Modelo 720, если по одной из трёх групп — банковские счета, ценные бумаги и страховки, недвижимость — суммарная стоимость на 31 декабря превышает 50 000 € (для счетов смотрят и средний остаток за последний квартал). Срок — с 1 января по 31 марта следующего года; за 2025 год он закрылся 31 марта 2026 года. Повторно подавать нужно, если показатель вырос больше чем на 20 000 € относительно последней поданной декларации. Правила — RD 1065/2007, ст. 42 bis, 42 ter и 54 bis; перед подачей проверьте страницу AEAT.

Типичные ошибки

1. Считать, что защита или TIE «освобождает» от налогов. Не освобождает: критерии налоговые.
2. Считать дни с приезда, а не по календарному году.
3. Не учитывать «центр интересов». Меньше 183 дней не гарантия: основной доход из Испании делает вас резидентом.
4. Надеяться на украинскую справку. Она не отменяет испанский закон.
5. Не подавать декларацию, потому что «доход из Украины». Резидент платит с мирового дохода.
6. Мерить зарплату от украинского работодателя порогом 22 000 €. Если он не удерживает испанский налог, ваш порог — 15 876 €; для autónomo на учёте в RETA порога нет вообще.

Дальше

Если вы только оформляете статус, начните с гида Временная защита: как подать. Если планируете переход на обычную резиденцию, читайте С временной защиты на резиденцию. Про номер NIE и его роль — гид NIE для украинцев.